Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии, какие проводки отражают этот процесс в – разберемся в текущей статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке. Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Подробнее о модернизации и реконструкции ОС читайте в .
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация – это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:
- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
Ремонт может быть проведен двумя способами:
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ.
Во втором случае ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
Проводки по учету расходов на ремонт основных средств.
Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен - подрядным или хозяйственным (собственными силами).
1. Ремонт провели хозспособом
Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:
- из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ ;
- из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
- из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.
Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:
Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
- отражены расходы на ремонт основного средства.
После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
- списаны затраты на ремонт основного средства.
Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
- учтены затраты на ремонт основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).
Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтной службы в организации нет
ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтной службы в организации нет. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.
Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.
Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора.
Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 10-5 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - приобретен компрессор;
Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - учтен НДС со стоимости компрессора;
- 540 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 3540 руб. - перечислены денежные средства за компрессор;
Дебет 44 Кредит 10-5
- 3000 руб. - списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
- 2000 руб. - учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.
2. Ремонт выполнил подрядчик
Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
- учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.
Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.
Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком
ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС - 1260 руб.). Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.
В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) - учтены затраты на ремонт холодильной камеры;
Дебет 19 Кредит 60
- 1260 руб. - учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1260 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 8260 руб. - перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.
Ситуация: можно ли в бухучете отражать затраты на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов?
Ответ: да, можно. Это позволит списывать такие расходы равномерно, не искажая финансового результата.
Ведь именно так нужно поступать, когда нельзя четко определить связь между расходами и доходами (п. 19 ПБУ 10/99). Более того, такой порядок для неравномерных расходов на ремонт прямо указан и в Инструкции к плану счетов в разделе, посвященном счету 97 «Расходы будущих периодов».
Поэтому подобные расходы отражайте такой проводкой:
Дебет 97 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)
- учтены затраты на ремонт основных средств.
Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.
Ситуация: как в бухучете отразить регулярные крупные затраты на капитальный ремонт основного средства? По плану ремонт производят раз в несколько лет.
Такие затраты отразите в составе расходов будущих периодов.
Ведь погашать такие капитальные затраты следует во временном интервале между дорогостоящими ремонтами. Такие затраты следует отражать в Бухгалтерском балансе как отдельный показатель, уточняющий данные по строке 1150 «Основные средства». Указано на это и в приложении к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.
Поэтому в бухучете затраты на капремонт и нужно отражать на счете 97. Затем такие расходы равномерно списывайте на счета учета затрат. Вот как это оформить проводками.
Когда потратитесь на капитальный ремонт:
Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70...)
- учтены затраты на капитальный ремонт основных средств.
Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:
Дебет 20 (23, 26) Кредит 97
- списана часть затрат на капремонт основных средств на расходы.
Пример отражения в бухучете затрат на проведение регулярного капитального ремонта основного средства
На балансе ООО «Альфа» числится высокотехнологичное оборудование. Согласно технической документации периодический капитальный ремонт оборудования необходимо проводить через каждые два года в течение срока его эксплуатации. Первый капитальный ремонт выполнен в ноябре 2014 года. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер «Альфы» списывал данные затраты равномерно в течение двух лет с даты проведения первого ремонта.
Капитальный ремонт проводился силами подрядчика. Его стоимость составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
В ноябре:
Дебет 97 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - отражены затраты на капитальный ремонт;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен НДС со стоимости капитального ремонта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 180 000 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - перечислены денежные средства подрядчику.
Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Основная задача бухгалтера, и часто не простая, правильно отразить в учете восстановление ОС, предварительно выяснив, к какому способу оно относится. Для этого нужно четко знать, что такое ремонт основных средств и чем он отличается от модернизации и реконструкции.
Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.
Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.
Ремонт подразделяется на:
- текущий;
- капитальный;
- выполненный хозяйственным способом (своими силами);
- выполненный подрядным способом.
Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный? Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).
Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.
Учитывайте также признак периодичности, капитальный ремонт проводится намного реже текущего: например, капитальный ремонт проводится ежегодно, текущий — ежемесячно.
Отражение в бухгалтерском учете
Расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на первоначальную стоимость объекта.
Если вы не обоснованно отразите восстановление ОС, как ремонт, то произойдет занижение налоговой базы по налогу на имущество (реконструкция и модернизация увеличивают стоимость основных средств, а значит и налог на имущество) и по налогу на прибыль (затраты будут списаны сразу, а не посредством амортизации).
Организация должна отражать основные средства в бухгалтерском учете по степени их использования, находящиеся:
- в эксплуатации,
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Для учета ОС, находящихся на долгосрочном ремонте, целесообразно отражать их на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства в ремонте».
Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – передано в ремонт основное средство.
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте» – принято из ремонта основное средство.
Если ремонт краткосрочный, то достаточным будет переставить в картотеке инвентарные карточки ОС, находящихся на ремонте в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (согласно п.68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Расходы на ремонт
Если ремонтируются объекты, которые еще не вошли в состав состав ОС, то расходы на ремонт включаются в их первоначальную стоимость. Если ремонтируются основные средства, то расходы на ремонт относятся к текущим расходам.
Ремонт хозяйственным способом
Если ремонт выполняет организация с помощью ремонтного цеха, то расходы отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы на ремонт ОС.
После подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (по форме ОС-3), все расходы, накопившиеся на 23 счете, списываются на счета учета затрат:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 23 — списаны затраты на ремонт ОС.
Если ремонтного цеха нет в организации, затраты на ремонт сразу списываются на расходные счета, по мере их возникновения, без участия 23 счета.
Ремонт подрядным способом
При ремонте с участием подрядчика расходы списываются следующей проводкой:
Дебет 20 (25,26,29,44…) Кредит 60 — списаны затраты на ремонт, выполненный подрядчиком.
Затраты на ремонт в составе РБП
Иногда, целесообразно списывать расходы на ремонт не сразу, а относить их на расходы будущих периодов (РБП). Это относится к регулярным дорогим капитальным ремонтам. Затраты учитываются на 97 счете «Расходы будущих периодов» и равномерно списываются в интервале между капремонтами.
Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70…) – учтены затраты на капитальный ремонт ОС.
Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:
Дебет 20 (23, 26) Кредит 97 – списана часть затрат на капремонт ОС на расходы.
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы» , к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.
Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.
РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена стоимость приобретенных запасных частей |
||
|
Погашена задолженность перед поставщиком |
||
|
Отражена стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта |
||
|
Начислена заработная платы работникам, занятым ремонтом |
||
|
Начислен ЕСН на сумму зарплаты |
||
|
Списана общая стоимость ремонтных работ |
||
РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
Договору подряда посвящена глава 37 ГК РФ. В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.
Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.
В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Рассмотрим общую схему корреспонденции счетов, предположив, что ремонт производится иждивением подрядчика:
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий и тому подобного. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» . Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ и тому подобного).
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Обратите внимание: иногда налоговые инспекторы придерживаются мнения, что возмещать «входной» НДС можно только после того, как суммы, потраченные на ремонт, попадут на производственные счета. То есть, будет сделана проводка по дебету счетов (23, 25 и других) и кредиту счета . Это происходит из-за того, что работники налоговых органов по своему трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому принять НДС к вычету можно после того, как купленные товары (работы, услуги) будут приняты на учет. Что при этом значит «приняты на учет» – счет или счета учета затрат – организация должна решить для себя сама. Единственное, что следует помнить, если организация списывает НДС сразу в полном объеме, у нее могут возникнуть споры с налоговым органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в суде.
Пример.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 580 000 рублей, работников - 30 000 рублей, сумма ЕСН – 10 680 рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отпущены материалы на ремонт основных средств |
|||
|
Начислена заработная плата работникам |
|||
|
Начислен ЕСН |
|||
|
Ежемесячно в течение 2-х лет |
|||
|
Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/24 части |
|||
Пример.
Организацией произведен ремонт объекта основных средств, используемого в основном производстве. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена стоимость ремонта основного средства на основании акта выполненных работ |
|||
|
Отражен НДС со стоимости выполненных ремонтных работ |
|||
|
Оплачен ремонт основного средства |
|||
|
Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС |
|||
|
Ежемесячно в течение 12 месяцев |
|||
|
Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/12 части |
|||
В целях налогообложения прибыли способ списания расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен, поэтому бухгалтерам следует помнить о том, что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на ремонт основных средств в налоговом учете.
СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация, согласно пункту 72 Положения №34н может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.
Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» . Создание резерва отражается по кредиту счета и дебету счетов учета затрат на производство.
Если ремонт основных средств выполняется силами вспомогательного производства организации, использование сумм резерва отражается по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета «Вспомогательное производство», если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.
Качественный ремонт многих объектов основных средств требует довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.
Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае, в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.
Пример.
Для проведения ремонта основных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт в сумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 15 000 рублей (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили 162 000 рублей.
Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части |
|||
|
На момент проведения ремонта: отражены расходы на ремонт основных средств |
|||
|
Бухгалтерские записи в конце года: сторнирована неиспользованная сумма резерва |
|||
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В соответствии с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.
Согласно пункту 5.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств не включаются в состав расходов текущего периода. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным резервом включается в состав прочих расходов.
Для того чтобы правильно сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо обеспечить учет следующих данных:
ü первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;
ü фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от деления этой суммы на три;
ü график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий ;
ü сметная стоимость указанных ремонтов;
ü перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
ü график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.
Отчисления в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, если резерв создается на 2005 год, то стоимость основных средств, приобретенных в течение этого года, не будет входить в общую совокупную стоимость основных средств, рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.
Если организация имеет в составе , введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в отношении их принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Налогоплательщикам следует помнить о том, что предельная сумма предстоящих расходов на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если организация накапливает средства для проведения особо дорогих и сложных видов капитального ремонта, она может увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились.
Нормативы отчислений в резерв организация устанавливает самостоятельно при разработке учетной политики для целей налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов:
ü периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
ü частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);
ü сметной стоимости ремонта.
Пример.
Организация в 2005 году планирует произвести ремонт основных средств, расходы на который по предварительной оценке составят 76 000 рублей.
Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
На 1 января 2005 года совокупная стоимость основных средств составляет 830 000 рублей. За последние три года фактические расходы на ремонт основных средств составили:
в 2002 года – 36 500 рублей.
в 2003 года – 65 300 рублей.
в 2004 года – 72 500 рублей.
Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально.
Предположим, что планируемый организацией ремонт будет осуществлен в сентябре 2005 года, и фактические расходы на ремонт составят 68 000 рублей.
Рассчитаем среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года:
(36 500 рублей + 65 300 рублей + 72 500 рублей) / 3 = 58 100 рублей.
Поскольку предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, сумма резерва не может превышать 58 100 рублей, несмотря на то, что организация планирует израсходовать на ремонт 76 000 рублей.
Рассчитаем годовой размер норматива отчислений в резерв:
(58 100 рублей / 830 000 рублей) = 7,0%.
Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, необходимо рассчитать ежемесячный норматив отчислений в резерв:
7% / 12 месяцев = 0,583%.
В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поэтому необходимо рассчитать ежеквартальную норму отчислений в резерв:
7% / 4 квартала = 1,75%.
Ежеквартальные отчисления в резерв составят:
830 000 рублей х 1,75% = 14 525 рублей.
Определим сумму резерва, накопленную на момент проведения ремонта:
14 525 рублей х 3 квартала = 43 575 рублей.
Сумма накопленного резерва составила 43 575 рублей, фактические расходы на ремонт составили 68 000 рублей. Сумма превышения фактических расходов над суммой накопленного резерва составляет 24 425 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ в том случае, если сумма фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат в целях налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Таким образом, в 3 квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет учтена сумма расходов на ремонт в размере накопленного резерва, то есть 43 575 рублей, в 4 квартале (31 декабря 2005 года) в целях налогообложения прибыли будет признана оставшаяся сумма резерва – 14 525 рублей.
Сумма резерва предстоящих расходов за 2005 год составляет 58 100 рублей.
Фактические расходы на ремонт – 68 000 рублей.
По состоянию на 31 декабря 2005 года будет выявлена сумма превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой созданного резерва 9 900 рублей. Данная сумма будет учтена в составе прочих расходов на 31 декабря 2005 года.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».
"Налоговый вестник", N 10, 2002
Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.
1. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт объектов основных средств
Для целей налогообложения порядок учета затрат на ремонт основных средств определен в ст.260 "Расходы на ремонт основных средств" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В налоговом учете организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).
Порядок налогового учета расходов применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
До внесения изменений в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств включались в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочими организациями - в размере, не превышающем 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в целях налогового учета.
Прочие организации включали расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
В соответствии с новой редакцией ст.260 НК РФ, утвержденной Законом N 57-ФЗ, ограничения суммы расходов по ремонту основных средств для прочих организаций сняты.
В связи с тем что внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., рекомендуем организациям внести в налоговый учет расходов по ремонту основных средств изменения в свете норм новой редакции ст.260 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.260 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организациям дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст.324 НК РФ.
В соответствии с гл.25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Согласно ст.256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, на которое у организации имеется право собственности.
Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.
Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. (даты вступления в силу гл.25 НК РФ), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями налогового законодательства.
В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв.
Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из:
- периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
- частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций);
- сметной стоимости вышеуказанного ремонта.
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, накопленного в предыдущий год (годы), приходящегося на соответствующий год в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих годах вышеприведенный либо аналогичный ремонт не осуществлялся. Например , в 2002 г. организация создала резерв на проведение ремонта основных средств в размере 90 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. - на проведение особо сложного ремонта объекта основных средств, который по графику должен быть проведен в 2003 г. Предельная сумма резерва на 2003 г., определенная исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, составила 80 тыс. руб. Таким образом, предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт в 2003 г. составит 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб., начисленных в резерв в 2002 г.).
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть согласно принятому организацией порядку - ежемесячно или ежеквартально.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта в случае создания организацией резерва на проведение ремонта основных средств списывается за счет средств указанного резерва.
Порядок налогового учета расходов на ремонт при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств
| Условия начисления и использования резерва | Отражение в целях налогообложения |
| Сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств | Остаток затрат для целей прочих расходов на дату окончания налогового периода (года) |
| На конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем году затрат на ремонт основных средств | Сумма превышения на последнюю дату текущего года для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика |
| В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение более одного налогового периода (года) | На конец текущего года остаток вышеуказанных средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения |
2. Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств
Согласно п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- путем создания резерва на проведение ремонта;
- с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.
Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.
Согласно п.71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии.
При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
- зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
- оборудования и автотранспортных средств - производится, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется в основном по отдельным объектам или группам основных средств.
Во время проведения капитального ремонта может происходить реконструкция и модернизация объектов основных средств (п.72 Методических указаний по учету основных средств). В этом случае рекомендуется вести отдельный учет ремонтных работ и реконструкции (модернизации) объекта основных средств.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.
Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.
Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.
Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Акт приемки - сдачи объекта при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и п.77 Методических указаний по учету основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.
В бухгалтерском учете резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).
Если организация не создает соответствующего резерва, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
3. Учет затрат на проведение ремонтных работ
Рассмотрим варианты отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности затрат по ремонтным работам.
3.1. Ремонт подрядным способом
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.
Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст.704 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли - продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но на практике часто встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст.713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. Если после выполнения работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость оставшегося неиспользованным материала.
В соответствии со ст.220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст.ст.39, 146 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в учете финансово - хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом на условных примерах.
Пример 1 . Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.
Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.
Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.
Материалы должны передаваться подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.
Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:
- приемо - сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;
- акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
- счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.
Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;
Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;
Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;
Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;
Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.
После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;
Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;
Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;
Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;
Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.
На основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.
В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.
Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 г. будет иметь следующий вид.
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 3750 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -3750 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| Прочие операционные расходы | 100 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -3750 |
Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.
Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:
Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;
Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);
Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.
В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.
Эти доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 3750 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -3750 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| Прочие операционные доходы | 090 | 500 | |
| Прочие операционные расходы | 100 | 500 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -3750 |
Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период
Пример 2 . Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.
Стоимость произведенных в июле 2002 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.
Операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);
Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;
Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;
Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.
В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 6750 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -6750 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| Прочие операционные доходы | 090 | - | |
| Прочие операционные расходы | 100 | - | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -6750 |
Пример 3 . Ремонт объекта основных средств подрядным способом с возвратом заказчику замененных запасных частей.
Ремонт производился силами привлеченной организации, которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб.
После проведения ремонта организации были возвращены замененные запасные части, которые были оприходованы как металлолом на сумму 50 руб.
Операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена стоимость услуг ремонтной организации по производству ремонта (4500 руб. - 750 руб.);
Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС по услугам ремонтной организации;
Д-т 60 К-т 51 (50, 71) - 4500 руб. - оплачены услуги ремонтной организации;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 750 руб. - возмещен из бюджета НДС по услугам, отнесенным на издержки производства;
Д-т 10 К-т 91 - 50 руб. - поступили на склад замененные запасные части, оприходованные как металлолом по цене его возможной реализации.
В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля отражаются в сумме 3750 руб. как прочие расходы в июле 2002 г. Доходы от оприходования металлолома отражаются как внереализационные доходы в соответствии с нормами ст.250 НК РФ.
Если не принимать во внимание других операций, произведенных организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 3750 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -3750 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| III. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 130 | 50 | |
| Внереализационные расходы | 140 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -3700 |
Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период
Пример 4 . Отражение расходов по ремонту основных средств при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств.
В соответствии с учетной политикой организация в 2002 г. начислила резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств в сумме 120 000 руб.
Создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском учете ежемесячно отражается следующей проводкой:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 96 - 10 000 руб. - отражено начисление резерва за текущий месяц (120 000 руб. : 12 мес.).
За I квартал 2002 г. сумма начисленного резерва составит 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.).
В соответствии с п.2 ст.324 НК РФ начисленные суммы резерва в течение налогового периода списываются в налоговом учете на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 36 000 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -36 000 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| III. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 130 | ||
| Внереализационные расходы | 140 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -36 000 |
Расчет налога на прибыль организаций за I квартал 2002 г. отчетный (налоговый) период
Сумма фактических расходов на проведение ремонта за счет резервного фонда отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 96 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями согласно предъявленным счетам (без НДС);
Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры поставщика;
Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачены работы, выполненные ремонтной организацией;
Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС по принятым и оплаченным работам.
В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлена счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.
В соответствии со ст.324 НК РФ в вышеуказанном случае сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств.
В Отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль указанные расходы не отражаются.
Пример 5 . Отражение затрат на ремонт с применением счета "Расходы будущих периодов".
Стоимость ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб. Ремонтные работы проведены в I квартале 2002 г.
Операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 97 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями на основании акта выполненных работ (без НДС);
Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры;
Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена стоимость произведенного ремонта;
Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.
В налоговом учете расходы на ремонт в полном размере включаются в прочие расходы I квартала, так как в соответствии со ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
3.2. Ремонт объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом)
Рассмотрим проведение ремонтных работ хозяйственным способом на конкретных примерах.
Пример 6 . Ремонт хозяйственным способом.
Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания (ремонт кровли и остекление) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., зарплата с начислениями - 25 000 руб. Ремонт произведен в июле - августе 2002 г.
- калькуляция стоимости ремонтных работ;
- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
- бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
- акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта, его объем и стоимость.
Проведение ремонта отразится в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 - 20 000 руб. - оприходованы приобретенные материалы;
Д-т 19 К-т 60 - 4000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета - фактуры поставщика;
Д-т 60 К-т 51 - 24 000 руб. - оплачена поставщикам стоимость приобретенных материалов;
Д-т 68 К-т 19 - 4000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным поставщику материалам;
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10 - 20 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных для проведения ремонта;
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 70, 69 - 25 000 руб. - отражены в учете оплата труда и начисления на нее.
В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (45 000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала 2002 г.
Вышеуказанные расходы и доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 45 000 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -45 000 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| III. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 130 | ||
| Внереализационные расходы | 140 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -45 000 |
Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период
Пример 7 . Ремонт объекта основных средств, выполняемый силами обособленного структурного подразделения организации.
Структурное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет (филиал 1), должно произвести ремонт автомобиля ЗИЛ-131.
Ремонт производится силами другого обособленного подразделения той же организации (филиала 2), имеющего соответствующую производственную базу.
Фактическая себестоимость ремонта, произведенного силами филиала 2, составила 8000 руб. Ремонт произведен в апреле - мае 2002 г.
Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:
- акт выполненных работ или заменяющий его другой внутренний документ;
- извещение (авизо) филиала 1 о передаче затрат по ремонтным работам филиалу 2.
Поскольку оказание услуг одними структурными подразделениями для других структурных подразделений в пределах одного юридического лица не является их реализацией (ст.39 НК РФ), то основанием для отнесения затрат по выполненному филиалом 2 ремонту автомобиля ЗИЛ-131 в филиале 1 будет извещение (справка) филиала 2 о фактической стоимости ремонта.
У филиала 2 затраты на проведение ремонта отражаются в учете следующими записями:
Д-т 23 К-т 10, 70, 69 и пр. - 8000 руб. - отражены затраты на проведение ремонта;
Д-т 79 К-т 23 - 8000 руб. - затраты по проведенному ремонту переданы филиалу 1.
У филиала 1 затраты на проведение ремонта отражаются следующей проводкой:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 79 - 8000 руб. - приняты затраты по ремонту автомобиля, произведенные филиалом 2.
В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (8000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала.
Вышеуказанные расходы и доходы показываются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 8000 | |
| Валовая прибыль | 029 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | -8000 | |
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| III. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 130 | ||
| Внереализационные расходы | 140 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | -8000 |
Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период
Отражение в бухгалтерском учете затрат на ремонт, выполненных собственными силами, с использованием счета расходов будущих периодов или созданием резерва предстоящих расходов аналогично отражению затрат на ремонт, выполненный подрядным способом.
Во всех случаях бухгалтер организации не должен забывать, что если основное средство используется не для производственных целей, то затраты на ремонт относятся за счет соответствующих источников финансирования.
С.Б.Сазонтов Информцентр XXI века |