Доходы от реализации товаров. Порядок определения доходов организаций Доходом от реализации признаются выручка

Доходы от реализации, это совокупность поступаемых денежных средств на расчетный счет организации, либо проводимые через кассу наличные деньги, от реализуемой продукции (товарооборота), оказываемых услуг, предлагаемых работ, а так же имущественных прав (обладанием и распоряжение, соответственно и пользование имуществом: движимым и недвижимым, при заключении между двумя Сторонами договора).

Доходами от реализации признаются (глава 25 НК РФ) полученная выручка:

в процессе собственного производства;
услуг, работ, товаров;
ценных бумаг;
сданных в аренду офисных помещений;
и т.п.

Порядок доходов определяется ст. 248, 249 НК РФ. Выручка может выражаться как в денежной, так и в натуральной форме, бухучет и налоговой ведется на всех уровнях поступления денежных средств, подробно об этом в ст. 271, 273 НК РФ.

Определение доходов: особенности

Существуют определенные особенности с дефиницией вырученной прибыли от реализации для единичных лиц, обязанных уплачивать налоги, и некоторых видов доходов от реализации, которые связаны с возникающими отдельно обстоятельствами.

К таким суммам от прибыли относятся

Долевое участие, относящееся к другим компаниям. Исключается вырученная сумма, перечисленная на оплату долевых акций, выставленных на продажу в рамках внутренних биржевых торгов среди действующих акционеров.
Курсовая разница (отрицательная и положительная), возникающая вследствие ежедневных колебаний курса, официально устанавливаемого ЦБР (Центральным банком РФ).
Появление долговых обязательств с решением суда; это штрафы, пени или/и другие назначенные санкции, возникшие после несоблюдения пунктов обязательств, прописанных в Договоре, к ним же можно отнести причиненный косвенно или напрямую ущерб, убыток.
Передача/сдача движимого и недвижимого имущества (земельных участков) в аренду и субаренду арендодателем, исключая доходы, устанавливаемые 249 статьей действующего налогового кодекса.
Интеллектуальная деятельность, пользование правами на нее. К интеллектуальной деятельности можно причислить следующее: патенты на промышленные изобретения, образцы, модели, а также полезные изобретения.
Проценты, начисленные за счет существования банковского вклада/ов, банковского расчетного счета как валютного, так и в национальном эквиваленте, кредитов, договоров-займов, а так же других долговых обязательств.
ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы), относящихся к безвозмездной помощи, полученные для налаживания общей безопасности и модернизации производства. Только для атомных станций,
Имущество, переданное в собственность госучреждений, на основание вынесенного решения исполнительными органами.
Принятие российской компанией в дар имущества от:

компании, у которой уставный фонд зависит на 50% от компании принимаемой безвозмездно имущество,
физического лица, которое вложило 50% своей доли.

Полученное в дар имущество, не является доходом, учитываемым в налогообложение компании, в том случае, если по истечению текущего года оно не было переоформлено на третьих лиц.

Гарантийные взносы, отчисленные в фонды-посредники, считающиеся специальными. Основная деятельность, которых состоит в снижение рисков, когда в тех или иных случаях не выполняются данные обязательства. Это касается торговли ценными бумагами и клиринг-компаний.
Целевое финансирование. В этом случае обязательным является ведение раздельного бухучета на предприятие. Не соблюдение данных условий ведет к тому, что при аудиторской/налоговой проверке, неучтенные должным образом полученные целевые средства будут подлежать налогообложению. Расчет налогов в таком случае будет вестись с даты получения.

Эти и другие пункты, описанные в ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами предприятия.

Расчет прибыли от реализации

Главная цель каждой компании на рынке – это получение весомой прибыли, которая будет покрывать все расходы, возникающие в процессе деятельности. Применяя те или иные методы расчета доходов от реализации в динамике, реально оценить эффективность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и в последующем устранить недочеты и повысить уровень продаж.

ЦхV = В, где Ц – это цена на единицу продукции, V – объем реализации, а В – выручка.

Если товар не один, то в расчете будет учитываться каждая позиция.

Ц₁ х V₁+ Ц₂хV₂….п = В (общая).

Чистая прибыль – это вычет всех налогов и понесенных затрат.

Любая компания нуждается в доходах для закрытия текущей задолженности, а также для нормальной дальнейшей работы. Не секрет, что есть разные типы доходов. Классификация и их учет необходимы, чтобы определить налогооблагаемую базу, оплачивать налоги. Доходы от реализации товаров представляют собой главный финансовый источник для большей части предприятий.

Доходы от реализации товаров, работ, услуг

Доходы от реализации товаров фиксируются в бухгалтерском, налоговом учете по схожим схемам.

Глава 25 Налогового кодекса дает такое определение доходов от реализации товаров: выручка от продажи ранее приобретенных либо собственного производства товаров, работ, услуг. Кроме того, учитываются средства, полученные при продаже имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Теперь скажем о выручке от продажи товаров, работ, услуг. Это поступления в уплату за перечисленные продукты. Расчеты могут осуществляться в денежном или натуральном виде. Второй вариант используется, если фирма проводит сделку бартерной операцией, то есть в оплату продажи определенного объекта идет предоставление ответных услуг от того же контрагента. Здесь при отсутствии фактической передачи денег доходом от реализации товаров оказывается стоимость, «закрытая» услугами покупателя.

С точки зрения налогообложения существует два варианта выбора даты получения доходов от реализации: по методу начисления и по кассовому методу. Если говорить о первом способе, то основная роль здесь принадлежит моменту получения товара клиентом, выполнения работ либо предоставления услуг. То есть даже если деньги от контрагента еще не получены, предприятие обязано учесть доход от продажи для расчета вышеупомянутого налога. Во втором случае доход определяется по дате поступления денежных средств.

Обратимся к понятию товара: под ним подразумевается продукция, услуги. Последние признаются предоставленными после того, как выплачено вознаграждение за возможность их использования. Чаще всего оно определяется в денежном эквиваленте. Однако в некоторых случаях, как уже упоминалось выше, оно может представлять собой иной товар либо услугу по договоренности покупателя и продавца. Когда доходы от реализации товаров не были получены ни в одном из описанных видов, то есть услуги предоставлены безвозмездно, они не относятся к реализованным, не входят в облагаемую налогами базу.

Объем выручки фиксируется с учетом всех доходов от продажи, полученных наличным, безналичным расчетом и в натуральном виде. Если оплата производится товаром либо имуществом, она учитывается в денежном эквиваленте. В большинстве случаев эта цифра соответствует сумме, за которую фирма собиралась продать данный товар. Чтобы в результате получить базу для определения налога на прибыль, из выручки вычитают НДС, акцизные сборы, экспортные таможенные пошлины.

Также к понятию товара относятся все работы и услуги , оказываемые лицам, организациям на платной основе. Хотя нередко они не обладают материальным выражением, такие услуги позволяют удовлетворить определенную потребность. В этом состоит ключевое предназначение любого товара. Вот почему услуги, работы входят в группу товаров. Доходы от реализации таких товаров подсчитываются как при продаже продуктов.

Аренда имущества . По закону данная статья входит во внереализационные доходы фирмы. Она учитывается налогоплательщиком в качестве доходов от реализации, когда предоставление помещений в аренду (субаренду) - это валовый доход от реализации товаров либо одна из главных статей дохода и производится постоянно. Если же речь идет о разовом получении средств, то денежные поступления признаются внереализационными. Отметим, закон не фиксирует частоту предоставления аренды, необходимую для причисления доходов к конкретному типу. А значит, фирма имеет право самостоятельно решать, каким правилам следовать при учете полученных средств по договорам аренды.

Финансовая аренда . В правилах фиксации средств, поступающих по договорам лизинга все четко. Как указано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г., такое получение денег считается доходом от реализации. Но есть один нюанс: когда договор фиксирует конечную выкупную цену сдаваемого в аренду объекта, в результате переходящего в собственность лизингополучателя, она должна учитываться отдельно. Причина в том, что такая процедура является операцией купли-продажи, то есть указывая общую сумму, ее необходимо грамотно разделить, разнести по статьям доходов.

Муниципальное имущество . Средства, полученные от продажи муниципального имущества, выделенного для хозяйственного ведения, не облагаются налогом. Ведь в этом случае деньги уже поступили в бюджет. Если имущество принадлежит фирме на правах хозяйственного владения, она имеет жестко ограниченные права распоряжения, их можно уточнить в Гражданском законодательстве. Так, запрещена продажа, сдача в аренду имущества, применение его в виде залога, как часть уставного капитала. На все перечисленные операции необходимо разрешение собственника. При продаже данного имущества налогоплательщик имеет возможность снизить доходы на стоимость реализованных объектов, имущественных прав. Если на продажу объекта распространяются амортизационные затраты, учет доходов от реализации такого товара ведется с корректировкой (уменьшением) на остаточную стоимость такого объекта.

Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте, фиксируется в рублях (это важно для дальнейшего налогообложения) и ведется по официальному курсу ЦБ РФ. Отметим, что по закону доходы от реализации товаров признаются на день фактической оплаты (кассовый метод) либо день предоставления, в который клиент становится собственником. Вариант необходимо выбрать на основе принятой в компании учетной политики.

Немаловажно, что если оплата состоит из частей, а налогоплательщику выдается предоплата, то производиться перерасчет данной суммы по курсу ЦБ на дату получения этого платежа. Однако нужно помнить о тонкости в сделках с зарубежными контрагентами: при оплате товаров в определенной валюте, переводе в рубли появляется курсовая разница, относимая к внереализационным доходам. Для цен на товар, установленных в иностранной валюте, выручка пересчитывается в рубли на день продажи. При положительной курсовой разнице, последняя вносится в доходы от внереализационной деятельности. Когда же сумма отрицательная, она причисляется к внереализационным расходам.

Доход от реализации товара при методе начисления и других

Учет выручки при методе начисления

Внесение выручки от реализации в базу по налогу на прибыль производится в момент, установленный методом определения доходов, расходов, используемом предприятием (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход от реализации товаров вносится в налоговую базу сразу при продаже, вне зависимости от времени выплаты денег за товар. Данную норму устанавливает пункт 3 ст. 271 НК РФ.

Теперь давайте рассмотрим пример. В какое время фирма, вычисляющая налог на прибыль таким методом, включает данную выручку в доходы? Учтем, что по договору поставки клиент становится собственником при оплате.

Отвечаем: ее необходимо внести в доходы после внесения средств за товар.

Когда рассчитывается налог на прибыль, выручка вносится в период, соответствующий времени продажи продукта (п. 3 ст. 271 НК РФ). А по п. 1 ст. 39 НК РФ реализация рассматривается как передача права собственности на продукты.

Обычно покупатель получает данное право после получения товара. Однако продавец и покупатель имеют право выбрать иной вариант. Допустим, до произведения оплаты товар официально является собственностью продавца (п. 1 ст. 223 ГК РФ), то есть когда договор предполагает, что клиент становится собственником после внесения средств за товар, а выручка вносится в доходы от реализации товаров на день получения средств продавцом при расчете налога на прибыль.

Подобную информацию по этой теме можно найти в письмах Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. Судебная практика знает примеры, свидетельствующие о правомерности данной системы (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).

Внимание: если продавцу требуется признать выручку на дату получения средств, ему необходимо отслеживать то, как клиент использует товары.

Если условия договора гласят, что покупатель становится собственником после оплаты, до этого момента у него нет возможности пользоваться выбранными продуктами (ст. 491 ГК РФ). Повторим, что продавец признает выручку от сделки на дату оплаты, если сможет отслеживать применение проданных товаров клиентом. Когда же подобная возможность ему не предоставлена, момент перехода товара в собственность покупателя оказывается неважен в признании доходов от реализации. Отсутствие контроля над продуктом говорит о фактической передаче данного права клиенту. В подобном случае доход от реализации товара признается на общих основаниях, то есть во время передачи. Это утверждение находит подтверждение в письме Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Учет выручки при кассовом методе

В данном случае выручку учитывают во время передачи денег в уплату продукции (работ, услуг). Предоплату тоже учитывают в доходах (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма вступает в силу, даже если покупатель еще не получил оплаченный продукт (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от торговли покупной продукции удастся снизить на затраты, сопряженные с продажей (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В эту группу входят:

цена покупки предлагаемого продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

затраты на оценку, хранение, обслуживание, транспортировку, прочие вложения средств, сопряженные с продажей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Учет расходов при кассовом методе

Если предприятие пользуется кассовым методом, названные расходы снизят доход от реализации товаров после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим еще одну ситуацию. В какой момент можно внести покупную стоимость проданных объектов в расходы, рассчитывая налог на прибыль, причем продавец пользуется кассовым методом?

В таком варианте покупная стоимость товаров учитывается в расходах лишь после получения денег за них.

Данный вывод обусловлен следующими нормами.

Продавец имеет право снизить доходы от реализации товаров на цену закупки (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Получается, время признания таких доходов обязательно предшествует (либо совпадает) списанию затрат в качестве покупной цены реализованных продуктов.

У фирм, пользующихся кассовым методом, датой получения доходов будет день внесения клиентом средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Подчеркнем, что статья 268 НК РФ не предполагает сложностей в признании доходов, расходов компаний, пользующихся таким методом.

Получается, в данном случае покупная стоимость товаров списывается в расходы при сочетании таких условий:

произведена оплата продуктов поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ);

осуществлена их продажа клиенту (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Цена проданных покупных продуктов оценивается любым из перечисленных методов: ФИФО, по средней стоимости либо по цене единицы продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако рекомендуем при кассовом методе оценивать купленные товары по цене единицы продукта - это наиболее оптимально. Аналитический учет позволит выяснить, когда определенные продукты были закуплены, когда за них переданы средства, когда они проданы.

Использование же при кассовом методе остальных вариантов оценки является сложным. Дело в том, что нередко средства за закупленные партии передаются поставщикам частями, точно также потом перепродаются. Происходит это в различных отчетных, налоговых периодах. Также отметим, что клиентам передаются товары, за которые уже были либо не были внесены средства, то есть усложняется контроль соблюдения условий, требуемых для внесения цены данных продуктов в расходы.

Учет расходов при методе начисления

Когда фирма пользуется таким методом, необходимо признать расходы в периоде, в котором они действительно были (п. 1 ст. 272 НК РФ). Придется принимать во внимание разделение расходов на прямые, косвенные (ст. 320 НК РФ).

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

Экономия средств - до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).

Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.

Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам.

Прибылью для российских организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль, являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с классификацией доходов, установленной налоговым законодательством Российской Федерации, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В статье мы рассмотрим доходы от реализации.

Напомним прежде всего, что является реализацией в целях налогообложения, для чего обратимся к п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается также передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.

В целях исчисления налога на прибыль организаций доходом от реализации, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, признаются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав.

Товаром для целей НК РФ в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом п. 2 названной статьи предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ). К объектам гражданских прав согласно ст. 128 ГК РФ, в частности, относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.

Работой для целей налогообложения согласно п. 4 ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Выручка от реализации, как определено п. 2 ст. 249 НК РФ, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В Письме от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/65 специалистами Минфина России дан ответ на вопрос о том, правомерно ли включать доход, полученный от клиента — грузоотправителя или грузополучателя, полностью в доход экспедитора, обязанности которого выполняются перевозчиком, при исчислении налога на прибыль. Как сказано в Письме, доход, о котором идет речь, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен экспедитором от клиента — грузоотправителя или грузополучателя.

При определении выручки от реализации согласно Письму Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-03-06/3/1 учитываются все поступления, связанные с расчетами при переходе к другому лицу права собственности на имущество и (или) имущественные права, принадлежащие налогоплательщику, результатов выполненных работ либо оказание услуг одним лицом для другого лица в порядке, установленном НК РФ.

Для признания доходов и расходов НК РФ предусмотрено два метода — метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

При определении доходов, как установлено п. 1 ст. 248 НК РФ, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов также в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов — метода начисления или кассового метода.

Напомним, что полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ учитываются налогоплательщиком в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.

Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Специалисты Минфина России в Письме от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 обратили внимание налогоплательщиков на то, что гл. 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим организации независимо от осуществляемого вида деятельности должны применять порядок признания доходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Между тем напомним, что гл. 25 НК РФ установлены особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ.

Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.

В случае выполнения работ на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу работ заказчику, организация-исполнитель определяет доход от реализации таких работ по договору на соответствующие даты сдачи заказчику этапов выполненных работ в размере их договорной стоимости. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24632.

Доход от реализации услуги, как следует из Писем УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/136075, от 7 июля 2008 г. N 20-12/064119, определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).

А в Письме УФНС России по г. Москве от 5 июня 2012 г. N 16-15/049727@ со ссылкой на ст. 781 ГК РФ отмечено, что услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки).

Соответственно, при применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в налоговом учете исполнителя на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемую в соответствии с договором возмездного оказания услуг. Отметим, что в рассматриваемом Письме речь шла об оказании коллекторских услуг.

Датой получения дохода от реализации при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 24 июня 2011 г. N 16-15/061508@.

Датой реализации недвижимого имущества согласно абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Определять дату получения дохода по кассовому методу организации имеют право, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Такое условие установлено п. 1 ст. 273 НК РФ.

Датой получения дохода при кассовом методе в целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 273 НК РФ признается:

— день поступления средств на счета в банках и (или) кассу;

— день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Иными словами, организация, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов, учитывает доходы в целях налогообложения только тогда, когда доходы фактически получены.

Рассмотрим порядок документального подтверждения полученных доходов. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также на основании документов налогового учета.

Налоговое законодательство не содержит определения первичных документов, но в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не установлено НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения можно использовать определение первичного документа, которое содержит бухгалтерское законодательство. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Для справки: факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Статьей 313 НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в приложении к учетной политике организации в целях налогообложения.

В п. 3 ст. 249 НК РФ сказано, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются отдельными статьями НК РФ.

Схожие положения установлены ст. 316 НК РФ, определяющей порядок налогового учета доходов от реализации. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для какого-либо конкретного вида деятельности:

— предусмотрен иной порядок налогообложения:

— применяется иная ставка налога на прибыль;

— предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от определенного вида деятельности.

Особенности определения доходов установлены, в частности, для следующих организаций и видов деятельности:

— банков (ст. 290 НК РФ);

— страховых организаций (ст. 293 НК РФ), а также страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования (ст. 294.1 НК РФ);

— негосударственных пенсионных фондов (ст. 295 НК РФ);

— профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 298 НК РФ);

— клиринговых организаций (ст. 299.1 НК РФ);

— по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 302 НК РФ) и не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Для правильного определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам, налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов и расходов.

Рассмотрим налоговый учет доходов от реализации, порядок осуществления которого установлен ст. 316 НК РФ.

Цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав может быть выражена в валюте иностранного государства. Если цена выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, применяющим в целях налогообложения метод начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (Письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. N 03-08-05).

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Отметим, что в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Такое мнение высказал Минфин России в своем Письме от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/1/439.

Реализация может быть произведена через комиссионера. В частности, ст. 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Выручку от реализации комитент определяет на дату реализации, определяемую на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). Известить комитента о дате реализации комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация. В обязанность комиссионера входит только своевременное извещение комитента о совершенных им операциях, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 31 августа 2007 г. N 20-12/083667.

Доходы, полученные комиссионером в рамках исполнения договора комиссии в виде вознаграждения, учитываются им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих комитенту, поступающая комиссионеру в части, не подлежащей передаче комитенту, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144, также является доходом комиссионера и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль.

В Письме обращено внимание на то, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, установленные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Налогоплательщик может самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Такая классификация должна осуществляться в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые организацией, реализацией в соответствии с уставной деятельностью. Поэтому рекомендуем классификацию доходов предусматривать в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

НК РФ дает возможность при реализации производить расчеты на условиях предоставления товарного кредита. Согласно ст. 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, так называемый договор товарного кредита. К договору товарного кредита применяются правила, установленные параграфом 2 «Кредит» ГК РФ для кредитных договоров, если иное не предусмотрено таким договором.

Если расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации, при этом в сумму выручки включается сумма процентов, начисленных за период от момента отгрузки товаров до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по договору товарного кредита, включаются в состав внереализационных расходов.

По производствам с длительным технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно. При распределении дохода следует соблюдать принцип равномерности признания дохода на основании данных учета.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно ст. 316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным технологическим циклом, если договоры не предусматривают поэтапной сдачи работ (услуг), доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов), на что указано в Письме Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21186.

Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, то в Письме Минфина России от 13 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7506 отмечено, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Обратимся сначала к тексту ст. 249. В ней дается определение доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. В статье имеются ссылки на ст. 271 и 273. В них речь идет о методе начисления и кассовом методе в применении к доходам. Суть метода начисления состоит в признании дохода по юридическому факту возникновения возможности его фактического получения. Суть кассового метода состоит в признании дохода по его фактическому получению в денежной или натуральной форме.

Извлечение из НК РФ

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Конец извлечения.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст 250 НК РФ. Сначала приводится текст этой статьи, после этого приводятся пояснения к некоторым пунктам этой статьи.

Извлечение из НК РФ

Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Постановлением Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 N 10-П положения пункта 4 части второй статьи 250 признаны не противоречащими Конституции РФ в той части, в какой они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов.

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1 , 300 ,324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

(п. 11.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

В соответствии с пунктом 14 статьи 251 данного документа в состав внереализационных доходов подлежат включению средства, указанные в пункте 15 данной статьи, также в случае, если получатель не использовал их по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

(п. 22 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг.

(п. 23 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Если стоимость указанных в настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

(часть третья введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Конец извлечения

Пояснения к некоторым пунктам данной статьи.

1) Само налогообложение данного дохода вопросов не вызывает. Необходимо учесть, что при налогообложении дивидендов используется ставка 9 %, а моментом налогообложения в соответствии со ст. 271 в данном случае является дата фактического получения денежных средств. В ст. 250 отсутствует ссылка на ст. 271. Это может вызвать неправильные действия налогоплательщика, если он не будет кем-либо информирован о необходимости применить ст. 271.

3) В данном пункте затруднения возникают в связи с отсутствием в тексте определения понятия "в виде признанных должником". В связи с этим возникают налоговые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, разрешение которых осуществляется в арбитражных судах. Налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой факт признания должником пеней и и штрафов к уплате возникает на основании договора, в случае неисполнения одной из сторон своих обязательств в указанный срок, независимо от факта письменного подтверждения согласия осуществить платежи пеней и штрафов. Налогоплательщики придерживаются противоположной точки зрения, считая что для начисления дохода необходимо письменное согласие должника оплатить требуемые суммы.

Положение усугубляется тем, что фактическое начисление дохода и уплата от него налога на прибыль не гарантирует, что начисленные суммы будут получены фактически, даже если они предусмотрены хозяйственным договором. Должник может просто их не уплатить. В этом случае другая сторона может обратиться в суд о взыскании указанных пеней и штрафов. Само по себе это создает проблемы. так как покупатель продукции и товаров в отношении которого были применены судебные санкции, может отказаться от дальнейшего сотрудничества с налогоплательщиком.

Вынесение положительного судебного решения о взыскании пеней и штрафов также не гарантирует их фактического получения, так как у плательщика может не оказаться средств на их уплату. В этом случае судебные приставы не смогут исполнить решение суда. При этом не полученные средства могут быть списаны за счет резерва по сомнительным долгам, если такой резерв создавался, или как безнадежные долги в соответствии со ст. 265.

Проблема отчасти снимается включением в текст договора пункта о необходимости письменного согласия на уплату пеней и штрафов. Без этого позиция налоговых органов представляется более обоснованной.

6) Затруднения у налогоплательщиков вызывает неясность в определении момента возникновения дохода, если начисления процентов опережают их фактическую уплату так, что два этих факта оказываются в различных налоговых (отчетных) периодах.

8) Проблемы налогообложения оценочной стоимости безвозмездно полученного имущества, как правило, связаны с тем, что амортизация такого имущества для целей налогообложения прибыли оказывается невозможной. В бухгалтерском учете эта амортизация, наоборот, обычно предусмотрена. Возникают разницы в оценке бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. При реализации такого имущества возникает доход от реализации, но расходов, связанных с этой с этой реализацией, также не возникает. Из-за этого получается двойное налогообложение. В бухгалтерском учете имеет место списание в расход суммы, ранее учтенной в качестве дохода, поэтому двойной счет прибылей исключается. В налогообложении от двойного обложения избавиться не удается. Аналогичное положение возникает при получении на безвозмездной основе работ и услуг. В этом случае также возникает двойное налогообложение прибыли.

Особый случай связан с получением беспроцентного займа. Было несколько разбирательств в арбитражных судах в связи с попытками налоговых органов начислить в таких случаях дополнительный доход налогоплательщикам по ставке рефинансирования ЦБ РФ, как доход от безвозмездного получения финансовой услуги. Арбитражные суды не поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что в данном случае нет финансовой услуги, следовательно передача беспроцентного займа не является услугой. Если бы арбитражные суды придерживались иной трактовки события, то налогоплательщикам пришлось бы платить налог на прибыль дважды. Один раз в связи с фактическим уменьшением расходов при получении беспроцентного займа, второй раз от исчисленного дохода по ставке рефинансирования ЦБ РФ. В этой ситуации для налогоплательщиков остается неопределенность, так как в Налоговом Кодексе этот вопрос не урегулирован, а позиция арбитражных судей может и поменяться.

13) При демонтаже основных средств обычно возникает металлолом. Его необходимо принять к учету для целей налогообложения по рыночной цене и начислить доход. В связи с тем, что раньше при реализации этого металлолома в расходы можно было принять только сумму налога, исчисленную от начисленного дохода, возникало двойное налогообложение. Налогоплательщики, чтобы избежать двойного налогообложения прибыли, обычно не приходовали металлолом, а при его продаже не учитывали расход. В настоящее время это положение исправлено, в ст. 254 внесены соответствующие поправки. Теперь в расход можно принять сумму ранее начисленного дохода. Однако, практика, при которой металлолом не приходуется, сохранилась. Налогоплательщикам трудно избавиться от сомнений на этот счет.

20) Излишки, выявленные при инвентаризации подлежат оприходованию с одновременным начислением дохода для целей налогообложения. При реализации этих излишков теперь в расход можно включить сумму ранее начисленного дохода. Сложность данного пункта состоит в том, что в торговых организациях часто имеет место явление пересортицы, то есть когда вместо товара, числящегося в учете на складе или в торговой точке обнаруживается другой товар по той же или близкой к ней цене. В этом случае в организациях предпочитают не фиксировать ни недостачу, ни излишек. Это не правильно. недостачу конкретного товара следует отнести на счет виновных лиц, а излишек оприходовать и начислить доход для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета.

Практически по каждому из остальных пунктов статьи 250 НК можно обнаружить определенные трудности с их применением или возможность различного толкования со стороны налоговых органов и налогоплательщиков. В этом состоит сложность применения статьи 250.

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах, и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и/или имущественные права.

Статья 250. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются , в частности, доходы:

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;

18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Статья 251.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы :

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение 1 года со дня получения это имущество, кроме денежных средств, не передается третьим лицам):

от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица); от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ; доходы ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов и управляющих организаций в виде средств, поступающих от собственников помещений в многоквартирных домах на финансирование ремонта, капремонта общего имущества;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и/или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию;

32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

33) доходы российских организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением указанных игр 2014 г. в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии их направления на цели деятельности, предусмотренные законодательством РФ, а также их уставными документами (в период с 2008 по 2016 г.);

34) доходы российских маркетинговых партнеров Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц (в период с 2008 по 2016 г.);

35) средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;

36) доходы банка развития - государственной корпорации;

37) суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации;

39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц и использованные по назначению.

Статья 252.Расходы. Группировка расходов

1. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты , оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.